Неотъемлемой частью производственного и технологического процесса являются узконаправленные специальные мероприятия, известные как пусконаладочные работы. В процессе проведения этих мероприятий оборудование проверяется на предмет безаварийности и безопасности, возможности его запуска в эксплуатацию и вывода на проектные показатели. В первую очередь рассматривается документация проекта, подлежащего проверке. Оборудование проверяется и тестируется на случай возможных сбоев и аварийных ситуаций. Кроме того, сюда же входит множество дополнительных работ, выполняемых в процессе подготовки и проведения отдельных испытаний всего комплекса оборудования.
Выполнение пусконаладочных работ осуществляется после того как выполнен монтаж оборудования. Основная задача этих мероприятий заключается в комплексном опробовании проверяемых установок. Во время проверки определяется степень их безопасности и надежности, соответствие заявленным проектным характеристикам. По итогам работ устраняются все выявленные недостатки, препятствующие нормальной эксплуатации оборудования.
Монтаж и пусконаладочные работы выполняются специализированными организациями, с которыми предприятие заключает хозяйственный договор. Если на предприятии имеется подготовленный инженерно-технический персонал и необходимые контрольно-измерительные приборы, то эти работы могут быть выполнены собственными силами. Данные работники относятся к категории оперативного персонала. Они должны пройти курс обучения. После сдачи экзамена оформляется протокол и выдается удостоверение на право выполнения пусконаладочных работ. У рабочих повторная проверка знаний проводится ежегодно, а у инженерно-технических работников - 1 раз в 3 года.
Пусконаладочные работы заканчиваются составлением технического отчета, с отражением всех выполненных этапов, с выводами и рекомендациями по дальнейшему улучшению работы оборудования и установок. Таким образом, данный отчет - это основной документ, характеризующий объем и эффективность выполненных работ. Практический опыт показывает, что стоимость мероприятий по пуску и наладке окупается уже в первые месяцы эксплуатации. Например, результаты расчетов и сравнительных испытаний показывают, что за счет грамотно проеденного пуска и наладки экономия топлива может составлять 3-5%.
Для выполнения пусконаладочных работ задействуется бригада специалистов, которыми должен руководить квалифицированный инженер. Количество рабочих определяется в соответствии с объемом предстоящих работ, обычно не более 5 человек. Основные мероприятия выполняются инженерно-техническими работниками, а для вспомогательных работ используется персонал предприятия.
На каждый вид оборудования составляется программа пусконаладочных работ, согласованная с руководством предприятия. При ее разработке основное внимание уделяется практическим опытам, во время которых испытываются отдельные узлы, выявляются конструктивные недостатки, определяется качество монтажа. Большое значение придается опытам по проверке надежности работы всех видов оборудования, его способность поддерживать заданные параметры. Определяется максимальное значение производительности агрегата, устойчивость его работы при низких нагрузках.
Такие проверки проводятся в достаточном количестве, чтобы составить ориентировочную режимную карту, где учитывается весь диапазон эксплуатационных нагрузок. Для определения некоторых параметров используются контрольно-измерительные приборы самого оборудования.
В завершение выполняется наиболее ответственное мероприятие по комплексному опробованию оборудования и включению его в работу. Данная операция проводится только с разрешения руководителя группы наладчиков. В его распоряжения никто не должен вмешиваться, кроме тех случаев, когда возникает угроза безопасной работе оборудования и обслуживающему персоналу.
Выполнение пусконаладочных работ осуществляется на завершающем этапе электромонтажных работ. В этот период электрооборудование испытывается и проверяется на соответствие проекту, действующим ПУЭ, техническим характеристикам и документации предприятия-изготовителя. Все агрегаты должны соответствовать заявленным технологическим показателям. После того как проведены все настройки, опробования и испытания, выдаются заключения о работоспособности всей установки и каждой ее составляющей.
Наша организация в короткие сроки и с высоким качеством выполнит широкий спектр таких работ, в том числе пусконаладочные работы системы электрооборудования. Специалисты компании проведут мероприятия в несколько этапов:
После подготовительного периода выполнение пусконаладочных мероприятий осуществляется совместно с . Для подачи напряжения к оборудованию используется временная схема. При совмещении работ особое внимание обращается на соблюдение правил техники безопасности. К этому времени в помещениях с электротехническим оборудованием завершается выполнение всех строительных работ, отопления, освещения и вентиляции. Само электрооборудование уже установлено и заземлено. Выполнено закрытие колодцев, проемов и кабельных каналов.
На этом этапе смонтированное электрооборудование проверяется путем подачи напряжения через испытательные схемы на отдельные устройства. При выполнении данной операции электромонтажный персонал не должен находиться в зоне наладки. При выявлении дефектов электрооборудования, они устраняются заказчиком, а ошибки и недочеты монтажа - электромонтажной организацией. Сотрудниками компании, по итогам второго этапа составляются следующие документы:
На следующем этапе проводятся индивидуальные испытания электрооборудования, при которых подача напряжения осуществляется по нормальной рабочей схеме. В первую очередь для электроустановок выполняется ввод эксплуатационного режима и оформление допусков персонала в соответствии с правилами техники безопасности. После этого наладчики настраивают параметры оборудования, опробуют схемы защиты, управления и сигнализации. Прежде чем испытывать технологическое оборудование, необходимо настроить и проверить работу электрооборудования на холостом ходу.
После того как специалисты компании проведут индивидуальные испытания, электрооборудование будет считаться принятым в эксплуатацию. По итогам испытаний заказчику будут составлены и переданы все необходимые документы:
Остальная документация предоставляется заказчику в течение двух месяцев, после ввода оборудования в эксплуатацию. В отношении объектов повышенной технической сложности этот срок увеличивается до четырех месяцев. В заключение данного этапа составляется акт технической готовности для проведения комплексного опробования электрооборудования.
Комплексное опробование проводится по специальным программам, согласованным с заказчиком. В ходе этого мероприятия проверяется взаимодействие систем электрооборудования и электрических схем в различных рабочих режимах. Регулируются и настраиваются параметры в отдельных устройствах и функциональных группах, обеспечиваются их взаимные связи, создаются заданные рабочие режимы. Электроустановки тестируются по полной схеме, что дает возможность подготовить и провести комплексное опробование технологического оборудования.
Для того чтобы привести в действие смонтированное технологическое оборудование, необходимо выполнить пусконаладочные работы. Объем данных мероприятий может составлять до 20% от всего проекта. Эти работы выполняются на завершающей стадии, перед вводом оборудования в эксплуатацию.
В нашей организации мы качественно и быстро выполняем пусконаладочные работы всех основных видов оборудования. Специалисты компании квалифицированно проведут следующие мероприятия:
Как правило, организация пусконаладочных работ на каком-либо объекте осуществляется на последних сроках выполнения строительно-монтажных работ. Уже в этот период инженерами обнаруживаются возможные несоответствия проектной документации и смонтированного оборудования. Из-за этого в дальнейшем могут произойти сбои в работе, поэтому очень важно своевременно устранить все недостатки. Данный этап имеет большое значение и гарантирует в будущем надежную эксплуатацию объекта.
Наша пусконаладочная организация предлагает весь спектр услуг, начиная от наладки отдельных технологических элементов, до комплексных объектов различных отраслей промышленности.
К пусконаладочным работам относится комплекс работ, выполняемых на технологическом оборудовании КС, электротехнических устройствах, средствах автоматизации и другом оборудовании, осуществляемых в период подготовки и проведения индивидуальных испытаний и комплексного опробования.
Под периодом индивидуальных испытаний понимается период, включающий монтажные и пусконаладочные работы, обеспечивающие выполнение требований, предусмотренных проектной документацией, стандартами, техническими условиями заводов-изготовителей, с целью подготовки оборудования к приемке рабочей комиссией для комплексного опробования.
Под периодом комплексного опробования оборудования КС понимается период, включающий пусконаладочные работы, выполняемые после приемки оборудования рабочей комиссией для комплексного опробования и проведения самого комплексного опробования до приемки объекта в эксплуатацию приемочной комиссией.
В комплекс пусконаладочных работ включается следующее оборудование: механическое, электротехническое, КИПиА, связь, АСУТП, теплосиловое оборудование и другие виды оборудования и систем.
На стадии проектирования компрессорной станции выделяется состав пускового комплекса. Возможные изменения пускового комплекса, внесенные во время строительства КС, должны быть оформлены в соответствующем порядке, так как проведение пусконаладочных работ и затем приемка в эксплуатацию КС, в пусковой комплекс которой были внесены изменения с нарушением установленного порядка, не допускается.
Датой ввода в эксплуатацию отдельных зданий, сооружений, помещений, входящих в состав объекта, считается дата подписания акта на приемку этих объектов и сооружений рабочей комиссией. Датой ввода в эксплуатацию объекта в целом считается дата подписания акта приемочной комиссией.
Работы, предшествующие пусконаладочным . Подрядчик и субподрядные организации должны завершить строительные и монтажные работы по основному и вспомогательному оборудованию. Кроме того, должен быть закончен монтаж:
Трубопроводов;
Запорной арматуры;
Кабелей силовых;
Щитов КИПиА;
Средств автоматики и средств защиты;
Систем пожарного и хозпитьевого водоснабжения, систем пенного и углекислотного пожаротушения;
Систем вентиляции, отопления, канализации, освещения;
Сооружений связи;
Станций катодной защиты, устройств заземления установок, устройств питания цепей защиты и управления агрегатов постоянным и переменным током, а также их ревизия, очистка, продувка, испытания на прочность и плотность в соответствии с требованиями инструкций поставщиков оборудования, газовой инспекции, требованиями СНиП и проекта.
Наладочные и пусковые работы. Эти работы включают в себя наладку:
Систем газоперекачивающих агрегатов по механике, КИПиА и
электрике;
Внешнеплощадочных и внутриплощадочных систем элетроснаб-жения и электрооборудования;
Систем подготовки технологического газа;
Скрубберов, фильтр-сепараторов, АВО газа и др.;
Газовой запорно-регулирующей арматуры, включая охранные
Установки запуска системы очистки и диагностики полости газопровода;
Блоков подготовки топливного, пускового, импульсного газа и пункта редуцирования газа на собственные нужды;
Общестанционных систем хранения и регенерации масла и системы подготовки антифриза;
Системы обеспечения КС сжатым воздухом;
Насосной метанола;
Станционной системы АСУ ТП;
Узлов замера технологического и газа на собственные нужды КС;
Систем пожаротушения;
Теплоутилизационных систем;
Котельных, систем теплоснабжения и систем химводоподготов-
Аварийных электростанций и электростанций собственных нужд;
Систем водоснабжения;
Канализационных и очистных сооружений, насосных станций;
Систем промышленной вентиляции и кондиционирования;
Газораспределительных станций;
Систем телемеханики.
Рассмотрим основные этапы выполнения пусконаладочных работ и сдачи объекта в эксплуатацию.
Пусконаладочные работы основного технологического оборудования КС и сдача КС в эксплуатацию осуществляется под руководством приемочной комиссии.
До предъявления объектов и оборудования КС приемочной комиссии приемку проводит рабочая комиссия, назначаемая заказчиком.
Рабочей комиссии до начала пусконаладочных работ передается производственно-техническая документация, которая составлялась во время всего периода осуществления строительно-монтажных работ (рабочие чертежи, монтажные схемы, акты приемки отдельных видов работ, акты на скрытые работы и др.). Эксплуатация объектов и оборудования, не принятого рабочей комиссией, не допускается.
Для проверки исходного состояния оборудования КС перед наладкой и испытаниями организации, участвующие в наладке, должны направить своих представителей до начала пусковых работ по указанию головной пусконаладочной организации.
Готовность смонтированного оборудования для выполнения наладочных работ, обеспечивающих возможность индивидуальных испытаний, оформляется актом об окончании монтажных работ по установленной форме.
До начала пусконаладочных работ приемочная комиссия выполняет следующее:
Определяет готовность оборудования КС или отдельных ее очередей (пусковых комплексов) к проведению пусконаладочных работ;
Уточняет, какие строительные и монтажные работы необходимо выполнить до начала пусконаладочных работ и приема КС в эксплуатацию;
Рассматривает и утверждает пусковые схемы и уточняет графики пусконаладочных работ.
Определяет состав пускового комплекса КС.
На все время пусконаладочных работ составляется график поэтапного проведения этих работ с условным разделением на три этапа (периода).
Первый этап - газ в газовые коммуникации КС не подается. На этом этапе выполняются все пусконаладочные работы, не требующие подачи газа. Задача первого этапа - выявлять готовность оборудования КС к поузловой проверке и индивидуальному опробованию. На этом этапе осуществляется проверка и наладка системы КИПиА газоперекачивающего агрегата, проверка и сдача системы защиты агрегата, а также системы электроснабжения, масляной системы ГПА и КС.
Второй этап - газ подан только в пусковой и импульсный коллекторы (в технологические и топливные трубопроводы газ не подается) . На этом этапе выполняются все пусконаладочные работы, не требующие подачи газа в технологические и топливные трубопроводы. Задача второго этапа - поузловая проверка и опробование машин и оборудования на холостом ходу для выявления неисправностей и подготовки агрегата к комплексному опробованию.
Третий этап - газ подан в технологические, топливные, пусковые и импульсные трубопроводы КС. Перед пусконаладочными работами с подачей газа в трубопроводы КС представитель газовой инспекции проверяет готовность объектов КС к проведению пусконаладочных работ с приемом газа в трубопроводы и выдает письменное разрешение на эти работы.
Перед подачей технологического газа на площадку КС должны быть закончены все работы, связанные с электро- и газосваркой, а также работы с применением открытого огня, проведены пусконаладочные работы по общестанционным системам обнаружения газа, пожаротушения. Эти системы должны быть сданы в эксплуатацию. На третьем этапе завершаются все пусконаладочные работы, включая работу агрегатов под нагрузкой и комплексное опробование станции.
Задача третьего этапа - комплексное опробование оборудования, проверка совместной работы оборудования КС, выявление возможных дефектов оборудования, препятствующих регулярной и надежной работе КС, разработка мероприятий, обеспечивающих надежную работу КС.
Пусконаладочные работы считаются завершенными при отсутствии замечаний со стороны приемочной комиссии по работе оборудования в течение 72 ч под нагрузкой, определяемой режимом работы газопровода, но не превышающей ее номинального значения.
Окончанием пусконаладочных работ на КС (окончание комплексного опробования оборудования) является непрерывная работа газо-перекачивающих агрегатов и постоянная или поочередная работа всего вспомогательного оборудования КС по проектной схеме на параметрах, позволяющих обеспечить нормальную эксплуатацию.
Окончание пусконаладочных работ оформляется актом передачи оборудования в эксплуатацию.
Пусконаладочными являются работы, связанные с настройкой, проверкой и испытаниями различного электрооборудования после завершения электромонтажных работ при капитальном строительстве с целью обеспечения дальнейшей правильной и непрерывной работы электрооборудования после ввода его в эксплуатацию. Пусконаладка и ввод в эксплуатацию электроустановок как правило производится в несколько этапов.
В зависимости от устанавливаемого оборудования комплекс пусконаладочных работ по электроснабжению может включать в себя следующие виды работ:
Для уточнения конечной стоимости пусконаладки электромонтажных работ необходима либо проектная документация, либо перечень устанавливаемого электрооборудования. Так в настоящее время в Москве ориентировочная цена организации и выполнения пусконаладочных работ на ячейке КРУ 6-10 кВ составляет от 15 т.р. до 100 т.р. за одну ячейку.
Мы проводим пусконаладочные работы с дальнейшим гарантийным обслуживанием.
Наши лицензии позволяют осуществлять все необходимые замеры и испытания, а благодарственные письма , подтверждают высокий уровень оказанных услуг.
Пусконаладочные работы от 15 000 руб.
Для консультации по интересующим вопросам, или оформления заявки, свяжитесь с нами по телефону.
МИНИСТЕРСТВО РЕГИОНАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
[О порядке проведения пусконаладочных работ оборудования при строительстве, реконструкции и капитальном ремонте объекта капитального строительства]
Министерством регионального развития Российской Федерации рассмотрено обращение 09.04.2011 и сообщается следующее.
Согласно части 1 статьи 55.8 Кодекса индивидуальный предприниматель или юридическое лицо вправе выполнять работы, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитальною строительства, при наличии выданного саморегулируемой организацией свидетельства о допуске к таким работам.
Перечень видов работ по инженерным изысканиям, по подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства , утвержден приказом Минрегиона России от 30 декабря 2009 года N 624 (далее - Перечень).
Получение свидетельства о допуске к работам требуется на работы, непосредственно выполняемые на объекте капитального строительства и предусмотренные проектной документацией.
Группа видов работ N 24 Перечня предусматривает виды работ по пусконаладочным работам оборудования, устанавливаемого при строительстве, реконструкции и капитальном ремонте объекта капитального строительства. При этом необходимо учитывать, что пусконаладочные работы - это комплекс работ, выполняемых в период подготовки его к эксплуатации, при котором проводятся индивидуальные испытания и комплексные опробования оборудования применительно к строящемуся объекту. Задачами пусконаладочных работ являются выявление возможных ошибок проектных и строительно-монтажных работ и обнаружение недостатков в работе оборудования до начала его эксплуатации на объектах капитального строительства.
Пусконаладочные работы электрооборудования должны соответствовать СНиП 3.05.06-85 "Электротехнические устройства" , утвержденному постановлением Госстроя СССР от 11.12.85 N 215. Согласно пункту 4.3 данного СНиПа пусконаладочными работами является комплекс работ, включающий проверку, настройку и испытания электрооборудования с целью обеспечения электрических параметров и режимов, заданных проектом. При этом проверка, испытание и настройка отдельных устройств электрооборудования проводятся на протяжении всего комплекса пусконаладочных работ.
Организация, выполняющая пусконаладочные работы оборудования на объекте капитального строительства, отвечает перед заказчиком за выполненные работы, при котором она самостоятельно должна организовать работы в соответствии со строительными нормами и правилами и проектной документацией. Специалисты подрядчика, выполняющие электроизмерения, составляют согласно проведенным электроизмерительным работам технический отчет, который входит в комплект документации, необходимой для сдачи электроустановки в эксплуатацию. При завершении работ по наладке в соответствии с проектной документацией и нормативами производится паспортизация оборудования, за которую отвечает организация, проводящая его пусконаладку.
Кроме этого, в соответствии со статьей 55.5 Кодекса одним из требований к выдаче свидетельств о допуске к работам саморегулируемой организацией может быть установлено требование о наличии у индивидуального предпринимателя, юридического лица имущества, необходимого для выполнения соответствующих pабот. Требование о наличии имущества предполагает владение им на праве, установленном законодательством, при этом данное право не предполагает заключение договора услуг на проведение вышеуказанных работ имуществом, находящимся у другой организации.
Таким образом, подрядчик, производящий пусконаладочные работы оборудования при строительстве, реконструкции и капитальном ремонте объекта капитального строительства, должен иметь электроизмерительное оборудование на праве собственности или на ином законном праве. В отсутствие его подрядчик имеет право заключить договор субподряда для выполнения пусконаладочных работ с организацией, имеющей необходимое оборудование, при этом привлекаемая организация должна иметь свидетельство о допуске к данным paботам, указанным в 24 группе видов paбот Раздела III Перечня .
Обращаем внимание, что за выполнение работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства без свидетельства о допуске к соответствующим видам работ статьей 9.5.1 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации предусмотрена административная ответственность.
Директор
Департамента архитектуры,
строительства и
Градостроительной политики
Д.В.Шаповал
Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
Ценообразование и сметное
нормирование в строительстве,
N 11, 2012 год
"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 6
В каких случаях затраты на выполнение пусконаладочных работ формируют стоимость амортизируемого имущества, а в каких - признаются единовременно? Какими документами можно подтвердить обоснованность понесенных расходов? Как доказать некапитальный характер пусконаладочных работ?
Пусконаладочные работы по характеру и назначению являются продолжением монтажных работ и завершающим звеном нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий, зданий и сооружений. По окончании пусконаладочных работ объект может быть предъявлен к сдаче в эксплуатацию. Основные положения по порядку проведения пусконаладочных работ изложены в СНиП 3.05.05-84 <1>.
<1> СНиП 3.05.05-84 "Технологическое оборудование и технологические трубопроводы", утв. Постановлением Госстроя СССР от 07.05.1984 N 72.
К пусконаладочным работам относится комплекс работ, выполняемых в период подготовки и проведения индивидуальных испытаний и комплексного опробования оборудования . При этом понятие "оборудование" охватывает всю технологическую систему объекта, то есть комплекс технологического и других видов оборудования и трубопроводов, электротехнические, санитарно-технические и другие устройства, системы автоматизации, обеспечивающие выпуск первой партии продукции, предусмотренной проектом.
Итак, пусконаладочные работы - это совокупность работ по проверке, испытанию и настройке оборудования с целью обеспечения заданных параметров работы. Задачами пусконаладочных работ являются выявление возможных ошибок проектных и строительно-монтажных работ, обнаружение недостатков в работе оборудования до начала его эксплуатации. До начала индивидуальных испытаний смонтированного оборудования осуществляются пусконаладочные работы по электротехническим устройствам, автоматизированным системам управления, теплоэнергетическому и некоторым другим видам оборудования, выполнение которых обеспечивает проведение индивидуальных испытаний технологического оборудования - завершающего этапа работ по монтажу этого оборудования. Пусконаладочные работы, которые проводятся в период индивидуальных испытаний оборудования, обеспечивают выполнение требований, предусмотренных рабочей документацией, стандартами и техническими условиями на отдельные машины, механизмы, аппараты и агрегаты, с целью подготовки оборудования к приемке рабочей комиссией для комплексного опробования. В период комплексного опробования оборудования выполняются проверка, регулировка и обеспечение совместной взаимосвязанной работы оборудования в предусмотренном проектом технологическом процессе на холостом ходу с последующим переводом оборудования на работу "под нагрузкой" и выводом на устойчивый технологический режим, обеспечивающий выпуск первой партии продукции.
Требования к проведению и приемке пусконаладочных работ по устройствам, системам и оборудованию приводятся в ч. 3 СНиП по проведению соответствующих видов монтажных работ. При этом состав пусконаладочных работ и программы их выполнения должны соответствовать требованиям технических условий предприятий - изготовителей оборудования, правилам охраны труда и техники безопасности, пожарной безопасности.
Пусконаладочные работы осуществляются в три этапа: подготовительные работы; индивидуальные испытания; комплексное опробование установок. На этапе выполнения подготовительных работ должны быть изучены эксплуатационные документы на оборудование, снабжены необходимым инвентарем и вспомогательными техническими средствами рабочие места наладчиков. На этапе индивидуальных испытаний проводятся работы по настройке, регулировке оборудования в соответствии с их техническими описаниями, инструкциями и т.д. Индивидуальные испытания выполняются в процессе проведения монтажных работ. Этап комплексного опробования осуществляется после окончания всех монтажных работ. На этом этапе должны производиться корректировка ранее проведенной регулировки оборудования, вывод всего оборудования на рабочий режим и проверка взаимодействия оборудования.
Налоговым кодексом не регламентирован порядок признания расходов на выполнение пусконаладочных работ. Между тем НК РФ позволяет отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, расходы на подготовку и освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов. Основание - пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ. Содержание группы расходов этого подпункта не уточняется. Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях <2> (далее - Основные положения) расходы на подготовку и освоение производства выделены в отдельную калькуляционную статью (п. 31), в которой сгруппированы, в частности, расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) и расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов. В п. 5 Основных положений расшифровывается, что понимается под пусковыми расходами: расходы по проверке готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования. Здесь же уточняется, что не относятся к пусковым расходам и возмещаются за счет средств, направляемых на капитальные вложения, в частности, затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа.
<2> Утверждены Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970.
Изложенное позволяет прийти к выводу, что расходы по пусконаладочным работам, проводимым в период комплексного опробования оборудования ("под нагрузкой") с пробным выпуском продукции, включаются в состав пусковых расходов, учитываемых на основании пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ. Не относятся к пусковым расходам затраты по пусконаладочным работам, осуществляемым на этапах подготовки и проведения индивидуальных испытаний оборудования.
Действующий порядок отнесения затрат на проведение пусконаладочных работ в сметной документации на строительство установлен Минрегионом в Письме от 13.04.2011 N ВТ-386/08. Этот порядок различен для объектов производственного и непроизводственного назначения.
При строительстве новых, реконструкции и техническом перевооружении действующих объектов жилищно-гражданского, социального, а также специального назначения, не связанных с выпуском продукции (с получением дохода от ее реализации), все затраты на проведение пусконаладочных работ, необходимых для доведения объекта до состояния, пригодного для использования, и осуществляемых до ввода объекта в эксплуатацию и формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества (основных средств), включаются в гл. 9 "Прочие работы и затраты" (графы 7 и 8) сводного сметного расчета стоимости строительства без разделения на работы, выполняемые "вхолостую" и "под нагрузкой". При этом состав и объем выполняемых пусконаладочных работ должны соответствовать требованиям проекта, СНиП, технических регламентов, технической документации предприятий - изготовителей оборудования, другой нормативно-технической документации органов государственного контроля и надзора, правил технической эксплуатации и техники безопасности.
Затраты на выполнение пусконаладочных работ по объектам производственного назначения необходимо учитывать в соответствии с п. 4.102 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004 <3>). Согласно этой норме затраты на проведение пусконаладочных работ:
С выходом Письма Минрегиона России от 13.04.2011 N ВТ-386/08 утратили силу разъяснения, приведенные в Письме Госстроя России от 27.10.2003 N НК-6848/10. Последним был предусмотрен порядок отнесения и учета затрат на выполнение пусконаладочных работ в сметной документации, разрабатываемой с 01.11.2003. Этот порядок был согласован с Минфином России, МНС России и Минэкономразвития России и оставался неизменным вплоть до его отмены <4>. Как разъяснял Госстрой, расходы на проведение пусконаладочных работ "вхолостую", связанных с доведением объекта до состояния, пригодного для использования, в соответствии с нормами ст. 257 НК РФ учитываются как расходы капитального характера. Расходы на выполнение пусконаладочных работ "под нагрузкой", проводимых после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована, согласно пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ в качестве расходов некапитального характера принимаются к налоговому учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и финансируются за счет основной деятельности эксплуатирующей организации. Затраты на проведение пусконаладочных работ "вхолостую" включались в гл. 9 "Прочие работы и затраты" (графы 7 и 8) сводного сметного расчета стоимости строительства. При отнесении затрат на выполнение пусконаладочных работ "вхолостую" на капитальные вложения следовало руководствоваться Структурой полного комплекса пусконаладочных работ, учтенной в новой сметно-нормативной базе 2001 г., разработанной Госстроем, согласно Приложению к Письму N НК-6848/10. В заключительной части Письма содержалась оговорка: порядок отнесения затрат на выполнение пусконаладочных работ действует при строительстве новых, расширении, реконструкции и техническом перевооружении действующих предприятий, зданий и сооружений жилищно-гражданского и производственного назначения. Иными словами, порядок финансирования пусконаладочных работ, предназначенный для объектов производственного назначения, распространялся и на объекты жилищно-гражданского назначения. Собственно, для объектов непроизводственного назначения, не связанных с выпуском продукции, разделение пусконаладочных работ на работы "вхолостую" и "под нагрузкой" было бессмысленно: за счет каких средств должны быть компенсированы затраты на выполнение работ "под нагрузкой", если продукция не производится и не реализуется? Минрегион и ранее отмечал, что весь комплекс пусконаладочных работ, проводимых в отношении непроизводственных объектов, охватывается понятием работ "вхолостую" (Письмо от 09.10.2009 N 33354-ИП/08), а Письмом N ВТ-386/08 вовсе изменил госстроевский порядок отнесения затрат на пусконаладочные работы в строительной смете в отношении непроизводственных объектов.
<4> Письмо Минрегиона России от 13.10.2009 N 33499-ИП/08.
Разъясняя порядок учета расходов на проведение пусконаладочных работ, финансисты опираются на Письмо Госстроя России N НК-6848/10 <5>. В Письме от 07.08.2007 N 03-03-06/2/148 Минфин сообщил, что указанное Письмо Госстроя разграничивает учет затрат на выполнение пусконаладочных работ "вхолостую" и "под нагрузкой":
В Письме от 02.11.2010 N 03-03-06/1/682 Минфин указал: расходы некапитального характера, связанные с подготовкой и освоением нового производства, которые в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ не учитываются в первоначальной стоимости основных средств, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ. Расходы на выполнение пусконаладочных работ "под нагрузкой", проводимых после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована, как расходы некапитального характера принимаются к налоговому учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ. В том случае, если первоначальная стоимость основного средства не сформирована, расходы на осуществление пусконаладочных работ как расходы, связанные с доведением основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, на основании п. 1 ст. 257 НК РФ учитываются в первоначальной стоимости этого основного средства.
Аналогично в Письмах Минфина России от 20.04.2006 N 03-03-04/1/363, от 24.08.2004 N 03-03-01-04/1/9 разъясняется, что расходы на выполнение пусконаладочных работ "вхолостую" не уменьшают налогооблагаемую прибыль как текущие расходы организации, а относятся на капитальные затраты и для целей налогообложения прибыли (то есть включаются в первоначальную стоимость основных средств и учитываются в расходах в составе амортизационных отчислений), и для целей бухгалтерского учета, и для целей статистического учета. Расходы на выполнение пусконаладочных работ "под нагрузкой", проводимых после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована, в качестве расходов некапитального характера принимаются к налоговому учету в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ. На такой же порядок учета расходов на выполнение пусконаладочных работ "под нагрузкой" указывает Минфин в Письме от 28.07.2009 N 03-03-06/1/495. В Письме Минрегиона России от 07.04.2010 N 13149-ИП/08 отмечено: если обкатка двигателя генератора производится в период индивидуальных испытаний оборудования (до приемки рабочей комиссией), затраты на необходимые материальные ресурсы учитываются как капитальные расходы. Стоимость материальных ресурсов, необходимых для обкатки двигателя генератора, осуществляемой в период комплексного опробования оборудования (после приемки рабочей комиссией), в капитальные вложения не включается. Это текущие расходы организации.
Налогоплательщики, применяющие метод начисления, признают расходы, связанные с подготовкой производства, в том периоде, в котором они были произведены, на основании п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318, пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 06.09.2007 N 03-03-06/1/646, от 10.07.2003 N 04-02-05/1/72).
Поскольку предложенный чиновниками порядок признания пусконаладочных расходов не прописан в Налоговом кодексе, назвать его бесспорным нельзя. Проанализировав арбитражную практику, выделим отдельные судебные акты, в которых опровергнут подход чиновников к порядку учета пусконаладочных расходов. Так, ФАС МО в Постановлении от 11.07.2008 N КА-А40/5083-08-2 указал, что из нормы пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ не следует, что расходы на выполнение пусконаладочных работ могут быть отнесены к прочим расходам только в случае проведения работ "под нагрузкой". Поэтому любые расходы на выполнение работ по пусконаладке (и "под нагрузкой", и "вхолостую") учитываются как прочие расходы в том налоговом периоде, в котором они были произведены. В Постановлении от 12.10.2009 N 09АП-18689/2009-АК Девятый арбитражный апелляционный суд поддержал налогоплательщика, признавшего текущими (а не капитальными) расходами затраты по пусконаладке и тестированию нового оборудования, обосновав это следующим образом. Специальная норма (пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ) выделяет в отдельную группу расходов затраты на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов. Эти затраты подлежат единовременному списанию в составе текущих затрат в силу пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ и, следовательно, не подлежат отнесению на первоначальную стоимость объекта ОС в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ. Спорные расходы по своему содержанию отвечали понятию расходов на подготовку и освоение и были правомерно учтены налогоплательщиком согласно пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ. В Постановлении от 06.02.2008 N 09АП-16922/07-АК <6> Девятый арбитражный апелляционный суд также отметил, что затраты на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов выделены в самостоятельную группу и поэтому подлежат включению в состав прочих расходов в соответствии со специальной нормой (пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ), а не в первоначальную стоимость основных средств. По мнению арбитров, если расходы на выполнение работ по пусконаладке могут быть охарактеризованы как расходы на освоение производств, цехов и агрегатов, они являются текущими независимо от того, связаны ли они с доведением объекта ОС до состояния, пригодного к эксплуатации. При этом расходы на проверку готовности оборудования, доведенного до состояния, пригодного к эксплуатации, к вводу в эксплуатацию путем его комплексного опробования не являются капитальными. Если затраты по пусконаладке не могут быть охарактеризованы как расходы на освоение производств, цехов и агрегатов, необходимо установить, связаны ли они с доведением объекта основных средств до состояния, пригодного к эксплуатации, и в зависимости от этого определить характер затрат (текущий или капитальный). Суд заключил, что положениями п. 1 ст. 257 НК РФ не установлено, что все расходы, произведенные до момента оформления акта о вводе объекта в эксплуатацию , являются капитальными и подлежат включению в первоначальную стоимость ОС. На основании этой нормы арбитры сделали вывод о том, что затраты по объекту, уже готовому к эксплуатации, не могут носить капитальный характер. Суд счел, что пусконаладочные работы, проведенные налогоплательщиком в отношении объектов, уже готовых к эксплуатации, и направленные на проверку вводимого в эксплуатацию оборудования, наладку и проверку готовности объектов к эксплуатации, не изменили степени готовности объектов к эксплуатации, а значит, расходы по таким работам могут учитываться единовременно.
<6> Оставлено без изменения Постановлением ФАС МО от 20.05.2008 N КА-А40/4099-08-П.
Подведем промежуточный итог. Существуют две позиции по вопросу учета пусконаладочных расходов. Первая (официальная) заключается в том, что расходы на выполнение пусконаладочных работ "вхолостую" учитываются в первоначальной стоимости объекта основных средств, а затраты на проведение работ "под нагрузкой" - это прочие расходы, признаваемые в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они произведены. Вторая точка зрения состоит в том, что расходы на выполнение любых пусконаладочных работ (и "вхолостую", и "под нагрузкой") учитываются как текущие. Налогоплательщик, выбравший вторую позицию, с большей долей вероятности вызовет претензии контролеров.
Итак, предприятие решило признавать расходы по пусконаладке так, как это рекомендуют делать чиновники, то есть разделять их на капитальные и некапитальные. Назовем важнейшие признаки расходов некапитального характера.
Таким образом, затраты по пусконаладочным работам, осуществленным до ввода оборудования в эксплуатацию, учитываются в его первоначальной стоимости, а после ввода в эксплуатацию - учитываются как прочие расходы на основании пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ (Постановление ФАС ВСО от 10.03.2006 N А33-22400/04-С3-Ф02-858/06-С1).
Мы выяснили, что если предприятие осуществило пусконаладочные работы после ввода оборудования в эксплуатацию и эти работы были направлены на комплексное опробование ("под нагрузкой") всех машин и механизмов с пробным выпуском продукции, то затраты по пусконаладке учитываются как прочие расходы. Но что если предприятие провело пусконаладочные работы "под нагрузкой" до ввода оборудования в эксплуатацию (и, соответственно, до оформления акта по форме N ОС-1, который согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств <8> применяется для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию)? Можно ли в таком случае признать расходы на выполнение работ по пусконаладке в составе прочих расходов (пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ)? Или же нужно увеличить на них первоначальную стоимость объекта ОС? Налоговики, естественно, настаивают на втором варианте признания расходов. Однако с ними можно поспорить. Из п. п. 1, 3, 6 Приложения 1 к СНиП 3.05.05-84, п. 1.5 СНиП 3.01.04-87 <9> следует, что пусконаладочные работы для комплексного опробования на рабочих режимах ("под нагрузкой") выполняются после приемки оборудования рабочей комиссией и до его приемки в эксплуатацию государственной приемочной комиссией, то есть до ввода оборудования в эксплуатацию. Аргументировать правомерность единовременного признания затрат по пусконаладке "под нагрузкой" до ввода оборудования в эксплуатацию помогут выводы арбитров. Обратимся к Постановлению ФАС ПО от 15.01.2009 N А55-5612/2008. Налогоплательщик включил в состав расходов текущего периода затраты на осуществление пусконаладочных работ по оборудованию с выпуском готовой продукции (более 517 млн руб.), проведенных после подписания актов о приемке оборудования рабочей комиссией, но до принятия оборудования государственной приемочной комиссией. ФАС ПО отметил, что проверка готовности оборудования к выпуску продукции, в ходе которой осуществляются тестирование, запуск, опробование оборудования без выпуска готовой продукции, отвечает понятию "доведение оборудования до состояния, в котором оно пригодно для использования" по смыслу п. 1 ст. 257 НК РФ, следовательно, расходы, произведенные налогоплательщиком в этих целях, подлежат отнесению на стоимость ОС. А на основании пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ, если организация осуществляет комплексное опробование, подготовку и освоение нового производства с одновременным выпуском готовой продукции (пусконаладочные работы "под нагрузкой"), расходы, связанные с освоением нового производства и пробным выпуском продукции в период проведения пусконаладочных работ, подлежат включению в число расходов, связанных с производством готовой продукции. Данные расходы являются косвенными и формируют налоговую базу текущего налогового периода. Кроме того, исходя из п. 1.5 СНиП 3.01.04-87 и п. 3 Приложения 1 к СНиП 3.05.05-84 пусконаладочные работы "под нагрузкой" с пробным выпуском готовой продукции, то есть комплексное опробование оборудования, проводятся до приемки объекта в эксплуатацию, когда основное средство уже сформировано, но не поставлено на баланс предприятия. Налогоплательщик доказал, что после приемки оборудования цеха рабочими комиссиями он проводил комплексное опробование этого оборудования с выпуском готовой продукции и расходы на выполнение пусконаладочных работ "под нагрузкой" не были включены в смету строительства производственного комплекса (расходы на сырье, полуфабрикаты, энергоресурсы, зарплату производственных рабочих и цеховые расходы). В итоге суд признал правомерным отнесение спорных затрат к расходам некапитального характера. Небезынтересно и Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2009 N 09АП-7603/2009-АК <10>. Предприятие реконструировало установку и дважды провело ее пусконаладку: сначала "без нагрузки", а затем "под нагрузкой". По результатам проведения пусконаладочных работ "без нагрузки" рабочая комиссия предприятия составила акт о приемке оборудования, подтверждающий, что реконструируемая установка находится в состоянии, пригодном для использования, готова к эксплуатации и выпуску продукции, предусмотренной проектом, в объеме, соответствующем нормам освоения проектных мощностей. После подписания акта были начаты работы по проведению комплексного опробования установки "под нагрузкой". Затраты по работам "вхолостую" налогоплательщик включил в стоимость основного средства, а расходы на выполнение работ "под нагрузкой" (более 10 млн руб.) он признал единовременно в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ. Проведя проверку налогоплательщика, налоговая инспекция пришла к выводу о неправомерном отнесении расходов на выполнение пусконаладочных работ "под нагрузкой" к прочим расходам отчетного периода, доначислила налог на прибыль и пени. Налоговики исходили из того, что первоначальная стоимость объекта ОС формируется на момент его ввода в эксплуатацию, а не на момент подписания рабочей комиссией акта о приемке оборудования, следовательно, все расходы, понесенные до ввода объекта в эксплуатацию, должны формировать его стоимость. Но суд поддержал налогоплательщика, приведя следующие аргументы:
В Решении от 15.04.2011 N А40-133100/10-76-783 Арбитражный суд г. Москвы встал на сторону инспекторов. Общество осуществляло капитальное строительство единого комплекса - завода по производству полипропилена, состоящего из множества объектов (из корпуса приготовления оборудования, установки очистки сырья, корпуса приема и дозирования, корпуса управления производством, корпуса расфасовки и хранения, склада металлоорганических соединений, лабораторно-бытового корпуса и других объектов), объединенных в одно целое и использующихся только совместно. В июне 2007 г. генподрядчик составлял акты приемки законченного строительством объекта по форме N КС-11 в отношении каждого объекта завода. При этом сам завод был принят комиссией по акту приемки законченного строительством объекта по форме N КС-14 в сентябре 2007 г. На основании акта по форме N КС-14 предприятие получило разрешение администрации муниципалитета на ввод завода в эксплуатацию. Все объекты, входящие в единый комплекс (завод), были приняты в состав основных средств по актам формы N ОС-1 в декабре 2007 г. До приемки и ввода завода в эксплуатацию по акту формы N КС-14 общество осуществляло в отношении всех объектов завода (оборудования и установок) пусконаладочные работы, связанные с опробованием работы комплекса "без нагрузки" и "под нагрузкой". Налогоплательщик, посчитав, что стоимость пусконаладочных работ "под нагрузкой" (более 34 млн руб.), проведенных после составления генподрядчиком актов по форме N КС-11 в отношении каждого объекта единого комплекса, не подлежит включению в формируемую первоначальную стоимость завода и каждого из входящих в него объектов, признал эти расходы единовременно на основании пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ. В бухгалтерском учете затраты на выполнение указанных пусконаладочных работ общество отразило в составе расходов будущих периодов (на счете 97) и приступило к их списанию после ввода завода в эксплуатацию и начала производства полипропилена. Суд указал на ошибочность такого подхода: расходы на проведение пусконаладочных работ в отношении оборудования и установок, проведенных до ввода завода в эксплуатацию (в сентябре 2007 г.), должны формировать первоначальную стоимость объектов ОС. С момента составления акта по форме N КС-14 объект капитального строительства считается законченным, первоначальная стоимость - сформированной, а до составления акта все работы и затраты, прямо относящиеся к капитальному строительству объекта, включаются в стоимость незавершенного строительства и впоследствии формируют первоначальную стоимость объекта. Выполнение пусконаладочных работ "под нагрузкой" или "без нагрузки" до принятия объекта капитального строительства в эксплуатацию приемочной комиссией по акту формы N КС-14 - обязательный этап строительства, который направлен на доведение объекта до состояния, в котором он пригоден для использования. Стоимость таких работ подлежит включению в формируемую первоначальную стоимость объекта. Завод по производству полипропилена является единым и неделимым промышленным объектом, состоящим из множества отдельных объектов (цехов, машин и оборудования, узлов, установок и др.), который принимается к учету и вводится в промышленную эксплуатацию исключительно как единый объект - завод. Каждый из входящих в состав завода объектов, по которым в июне 2007 г. были составлены акты по форме N КС-11, сам по себе не может осуществлять производственную функцию и соответствующим образом эксплуатироваться (производить продукцию), поэтому завод как единый комплекс был введен в эксплуатацию в сентябре 2007 г. по акту формы N КС-14 в составе всех объектов, включая те, в отношении которых проводились спорные пусконаладочные работы. Акты по форме N КС-11 не могут являться основанием для формирования первоначальной стоимости и ввода каждого объекта завода в эксплуатацию. Стоимость объектов была окончательно сформирована только в декабре 2007 г. после получения разрешения на ввод завода в эксплуатацию и составления актов по форме N ОС-1 на каждый из входящих в комплекс объектов.
Пример. Предприятие вводит в эксплуатацию агрегат стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС - 90 000 руб. Монтаж оборудования и все пусконаладочные работы осуществляются специализированной подрядной организацией. Сметная стоимость работ по монтажу агрегата составила 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб., стоимость проведенных пусконаладочных работ "вхолостую" - 35 400 руб., в том числе НДС - 5400 руб. Стоимость пусконаладочных работ в период комплексного опробования агрегата "под нагрузкой" - 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб., стоимость использованных при проведении таких работ топлива и электроэнергии - 10 500 руб. В целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли срок полезного использования агрегата установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы <11>, равным восьми годам, амортизация начисляется линейным способом.
<11> Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Бухгалтер предприятия сделает записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Принято к учету оборудование, требующее монтажа | 07 | 60 | 500 000 |
Отражена сумма НДС по агрегату | 19 | 60 | 90 000 |
Предъявлен к вычету НДС по агрегату | 68 | 19 | 90 000 |
Отражена передача агрегата в монтаж | 08 | 07 | 500 000 |
Приняты работы по монтажу агрегата | 08 | 60 | 300 000 |
Отражена сумма НДС по монтажным работам | 19 | 60 | 54 000 |
Принят к вычету НДС | 68 | 19 | 54 000 |
Приняты пусконаладочные работы "вхолостую" | 08 | 60 | 30 000 |
работам "вхолостую" | 19 | 60 | 5 400 |
Принят к вычету НДС | 68 | 19 | 5 400 |
Приняты пусконаладочные работы "под нагрузкой" | 97 | 60 | 10 000 |
обязательства (10 000 руб. x 20%) <*> | 68 | 77 | 2 000 |
Отражена сумма НДС по пусконаладочным работам "под нагрузкой" | 19 | 60 | 1 800 |
Принят к вычету НДС | 68 | 19 | 1 800 |
Отражена стоимость топлива и электроэнергии для пусконаладочных работ "под нагрузкой" | 97 | 10, 60 | 10 500 |
Отражена сумма отложенного налогового обязательства (10 500 руб. x 20%) | 68 | 77 | 2 100 |
На дату ввода агрегата в эксплуатацию | |||
Отражен агрегат в составе основных средств (500 000 + 300 000 + 30 000) руб. | 01 | 08 | 830 000 |
Ежемесячно в течение года с даты ввода агрегата в эксплуатацию | |||
Признана часть расходов на проведение пусконаладочных работ ((10 000 + 10 500) руб. / 12 мес.) <**> | 20 | 97 | 1 708 |
Списана часть отложенного налогового обязательства (1708 руб. x 20%) | 77 | 68 | 342 |
Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем включения агрегата в состав основных средств |
|||
Начислена амортизация по агрегату (830 000 руб. / 8 лет / 12 мес.) | 20 | 02 | 8 646 |
Е.В.Шоломова
Эксперт журнала
"Промышленность:
бухгалтерский учет
и налогообложение"