Код причины постановки на учет (КПП) представляет собой девятизначный код, который присваивает организации при постановке на .
КПП необходим потому, что некоторые фирмы состоят на учете в нескольких налоговых инспекциях: не только по своему юридическому адресу, но и по месту нахождения обособленных подразделений, недвижимости и налогооблагаемых транспортных средств.
Так как ИНН у всех должен быть один, то налоговые органы ввели дополнительный код – КПП.
Этот код показывает, по какой причине фирма состоит на учете в данной инспекции.
У одной фирмы может быть несколько КПП.
Код причины постановки на учет присваивается по каждому основанию постановки на учет, в том числе по месту нахождения самой организации, ее обособленных подразделений (ОП), земельных участков и иной недвижимости, транспорта.
В отличие от ИНН, Код причины постановки на учет организации может меняться.
Так, если организация сменит адрес на другой адрес, который относится к другой налоговой инспекции, компании присвоят новый КПП.
Значение КПП можно узнать из свидетельства или уведомления о постановке на учет.
КПП организации по месту ее нахождения также указан в едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ).
Первые четыре цифры КПП представляют собой код налогового органа, в котором организация поставлена на учет.
Из них первые две цифры представляют собой код региона, а третья и четвертая цифры являются кодом (номером) налоговой инспекции.
Например, КПП, начинающийся на 7713, означает, что организация состоит на учете в ИФНС N 13 по г. Москве.
Пятая и шестая цифры КПП указывают причину постановки на учет.
Например:
цифры 01 означают, что КПП присвоен организации в связи с постановкой на учет по месту ее нахождения;
цифры 02, 03, 04, 05, 31 или 32 означают, что КПП присвоен организации по месту нахождения обособленного подразделения организации;
цифры 06-08 означают, что КПП присвоен организации по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества (таким образом, транспортные средства не затрагиваются) в в зависимости от вида имущества;
цифры 10-29 – означают, что КПП присвоен организации по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств в зависимости от вида транспортных средств;
цифры 50 означают, что КПП присвоен в связи с постановкой на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Последние три цифры КПП представляют собой порядковый номер постановки организации на учет в ИФНС по основанию, в связи с которым ей присвоен этот КПП.
Организации должны указывать ИНН и КПП во всех документах, предназначенных для налоговых инспекций.
Так, КПП организации следует указывать:
во всех налоговых декларациях и расчетах;
в платежных поручениях, в том числе в платежных поручениях на уплату налогов и страховых взносов;
в счетах-фактурах и других документах, где обязательно указание КПП.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .
Код причины постановки на учет (КПП): подробности для бухгалтера
Осуществляются следующие действия: присваивается новый код причины постановки на учет (КПП), первые четыре знака которого... /178@. В уведомлении фиксируются ИНН, код причины постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика и...
По каждому подразделению нужно указать КПП обособленного подразделения, присвоенный ему... нескольких обособленных подразделений с разными КПП, уплата налога по доходы физических... подразделения, в поле "КПП" указывается КПП, присвоенный организации, по месту... подразделения, то налоговый орган присваивает КПП только этому подразделению. Другие... подразделения, по строке "КПП" указывается КПП по месту учета организации... теми же ИНН и КПП (поскольку отдельного КПП в данном случае у...
Было зарегистрировано подразделение), « КПП » – 616401001 (код причины постановки на учет закрываемого обособленного подразделения), « Налоговый агент...
Указать идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет по месту нахождения учреждения; по...
... «Форма реорганизации (ликвидация) (код)»; «ИНН/КПП реорганизованной организации». Организация-правопреемник представляет... организации. По строке «ИНН/КПП реорганизованной организации» прописываются ИНН и... реорганизованную организацию, по строке «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются прочерки. Отметим... обособленные подразделения, по строке «КПП» указывается КПП по месту учета организации по... При этом в расчете указывается КПП организации (обособленного подразделения), присвоенный налоговым...
Относительно ошибок в части указания КПП или кода ОКТМО. Специалисты налогового... расчета: по строке «КПП» для организаций указывается КПП по месту нахождения организации... расчета организацией, имеющей обособленные подразделения, – КПП по месту учета организации по... уточненный расчет с указанием соответствующего КПП или кода ОКТМО и нулевыми... указанием правильных кода ОКТМО и КПП налогоплательщик может подать заявление об... уточненного расчета с указанием правильного КПП или кода ОКТМО после установленного...
Необходимо указать значение ИНН и КПП плательщика, за которого уплачивается... налог; поле «КПП» плательщика заполняется только при уплате... платежа» – значения ИНН и КПП лица, осуществляющего платеж (Информационное письмо... УИН – индекс документа) «КПП» плательщика (102) Значение КПП плательщика, чья обязанность исполняется... платежа» (24) ИНН и КПП лица (для индивидуальных предпринимателей, физических... разделения информации об ИНН и КПП используется знак «//». Для выделения...
Информации в реквизитах «ИНН плательщика», «КПП плательщика», «Плательщик», «ИНН получателя... средств», «КПП получателя средств» и «Получатель». Правила... плательщика (60) ИНН учреждения КПП плательщика (102) – КПП учреждения – при уплате... учреждением (головным подразделением учреждения); – КПП обособленного подразделения – при уплате взносов... (61) ИНН ФНС КПП получателя (103) КПП ФНС Получатель (16) ... ИНН и КПП получателя средств ИНН и КПП соответствующего налогового...
Заполнения следующих полей: «ИНН» плательщика; «КПП» плательщика; «Плательщик»; «Назначение платежа»; «101 ... »). Понятно, что в следующем реквизите («КПП» плательщика, номер 102) отражается значение... за физических лиц в реквизите «КПП» плательщика указывается ноль («0»). Плательщик... разделения информации об ИНН и КПП используется знак «//». Такой же... ООО «Кафе «Пуговка» (ИНН 5253855520, КПП 525301001) и ИП Березкин Сергей... При этом в реквизитах «ИНН», «КПП» плательщика и «Статус плательщика» (номера...
...) в поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» – ИНН и КПП реорганизованной организации или... реорганизации (ликвидации) (код)» и «ИНН/КПП реорганизованной организации» не заполняются. Расчет... присоединением; 3) в строке «ИНН/КПП реорганизованной организации» – прочерк. В раздел... части листа – свои ИНН и КПП; 2) в строке «Период представления...) в поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» – ИНН и КПП реорганизованного учреждения (его...
Порядке произошли радикальные изменения. Какие КПП и ОКТМО указывать? По форме... унифицированных бланках предусмотрено обозначения реквизитов КПП и ОКТМО. Логично, что при... вмененному налогу. В отношении реквизита КПП у чиновников также имеются разъяснения... форме 6-НФДЛ, нужно указать КПП, действующий на момент представления сведений... новому адресу, следовательно, и реквизиты КПП с ОКТМО прописываются «новые». Мнение... ОКТМО, но один только «новый» КПП.
Полях, где указывается ИНН и КПП плательщика, нужно указать данные предприятия... за физическое лицо, в реквизите КПП указывается ноль («0»); в поле... «Назначение платежа» указывается ИНН и КПП предприятия, которое осуществляет платеж. Там... т.д.), например: «ИНН плательщика//КПП плательщика//Наименование налогоплательщика, за которого...
Налоговики постоянно требуют от нас проявлять осмотрительность при выборе поставщиков, и именно бухгалтеры вынуждены тщательно проверять все документы и обращать внимание на всевозможные реквизиты. Мы давно уже привыкли к этим аббревиатурам - ИНН и КПП. И кажется, что вопросов здесь никаких возникнуть не может. Между тем если об ИНН многие имеют представление и в курсе, где его проверить , то, кроме того, как расшифровывается КПП, о нем, как правило, больше никто ничего не знает. Вот какие вопросы нам задают.
Е.Н. Дорофеева, г. Оренбург
У всех наших контрагентов КПП заканчивается на 01001. Но недавно, заполняя платежку, обнаружила у нового поставщика какой-то странный КПП - последние цифры 43001. Как понять, что это значит?
: Такой КПП означает, что вы перечисляете деньги филиалу вашего контрагента .
КПП представляет собой 9-знач -ный цифровой код (далее - Порядок) .
1ст. 65 Конституции РФ
Например, КПП 770601001 означает, что организация находится в Москве и ИФНС России № 6 по г. Москве поставила ее на учет в качестве налогоплательщика по месту нахождения (код 01).
Классификатор «Система обозначений налоговых органов» (СОНО) можно найти: сайт ФНС РоссииЕсли же 5-я и 6-я цифры КПП (ZZ) не 01 (например, как у вашего контрагента - 43), то это означает, что организацию поставили на учет по другим основаниям.
Полный перечень кодов причин постановки на учет приведен в ведомственном справочнике (СППУНО)утв. 11.10.99 . Но этот справочник является внутренним документом. И если ранее он был выложен для всеобщего обозрения на официальном сайте ФНС, то сейчас найти его в свободном доступе проблематично. Но что означают некоторые коды, мы расскажем.
* Данные коды сейчас не присваиваютсяПисьмо ФНС России от 02.06.2008 № ЧД-6-6/396@ . Но КПП с этими кодами, присвоенные ранее, остаются действительными.
А.Л. Зимина, г. Москва
У нашего контрагента изменился КПП. ОГРН и ИНН остались прежними. Что это означает? Переезд? Или могут быть еще варианты?
: У организации может появиться новый КПП, в частностип. 2.1.4 Порядка :
Чаще всего КПП меняется, если организация переезжает и ей приходится вставать на учет в другой налоговой инспекциип. 2.1.4 Порядка ; подп. «в» п. 1 , п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» . Например, если КПП раньше был 7707 01001, а потом стал 7719 01001, это значит, что ваш контрагент состоял на учете в ИФНС № 7 по г. Москве, а теперь - в ИФНС № 19 по г. Москве.
Если же в КПП изменились другие цифры, например код причины постановки, то лучше уточните у своего контрагента, правильный ли он.
В.С. Терентьева, г. Москва
У трех наших контрагентов одинаковый КПП. С ними что-то не так? Или такое возможно?
: Да, возможно. В отличие от ИНН (уникального номера, который единожды присваивается организации в момент регистрации и не изменяетсяп. 7 ст. 84 НК РФ ; п. 3.1 Порядка ), КПП определяет принадлежность организации к тому или иному налоговому органу, а также причину постановки на учет. Поэтому он может быть одинаковый у организаций, зарегистрированных в одной налоговой инспекции по одинаковым основаниямп. 1 Порядка .
А.Т. Селиверстова, г. Екатеринбург
Мы купили товар у филиала нашего контрагента. Он выставил нам счет-фактуру от имени головной организации, а КПП указал свой (филиальный). Правильно ли это? Могут ли нам отказать в вычете, если указан неправильный КПП?
: Ваш контрагент все сделал правильно. Контролирующие органы считают, что при реализации товаров через обособленные подразделения счет-фактура должен выставляться от имени головной организации, то есть в строках 2, 2а, 2б должны быть указаны наименование, ИНН, местонахождение самой организации, а в строках 2б и 3 - КПП и адрес обособленного подразделения (филиала)Письма Минфина России от 23.05.2011 № 03-07-09/12 , от 01.04.2009 № 03-07-09/15 , от 22.10.2008 № 03-07-09/33 ; Письмо УФНС России по г. Москве от 07.07.2010 № 16-15/071188 .
Что касается вычета НДС, то ранее налоговики достаточно часто отказывали в нем при отсутствии КПП или его неправильном указании, но суды никогда их не поддерживалиПостановления ФАС МО от 17.12.2008 № КА-А40/11795-08 ; ФАС СЗО от 23.10.2008 № А56-39361/2007 ; ФАС СКО от 04.06.2008 № Ф08-3055/2008 , от 28.10.2008 № Ф08-6493/2008 . А после того как в НК РФ внесли поправкип. 2 ст. 169 НК РФ , в соответствии с которыми ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие идентификации продавца, не являются основанием для отказа в вычете, проблем быть вообще не должно. Ведь КПП такой идентификации никак не мешает.
Т.В. Макарова, г. Самара
Наш покупатель, предприниматель, прислал нам реквизиты, где указан КПП, и заявил, что код действительно у него есть, но документ, подтверждающий это, он найти не может. Разве у индивидуальных предпринимателей есть КПП?
: Нет, КПП не присваивается предпринимателям. Он присваивается только юридическим лицамп. 1 Порядка ; формы № 1-1-Учет , № 2-3-Учет, утв. Приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826@ .
При оформлении платежного поручения, в котором получателем платежа выступает предприниматель, поле «КПП (103)» не заполняетсяп. 2.10 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. Банком России 03.10.2002 № 2-П . Однако если ваш банк просит заполнить этот реквизит, то можно указать 0.
А.Г. Ефимова, г. Москва
Мы заметили, что в счетах-фактурах, выставляемых нашим контрагентом, изменился КПП - раньше он начинался на 7701, а теперь на 9971. Но адрес он указывает тот же, что и раньше. Что это может означать? Не будет ли у нас из-за этого проблем с вычетом входного НДС по таким счетам-фактурам?
: Новый КПП означает, что ваш контрагент приобрел статус крупнейшего налогоплательщика. А таких налогоплательщиков ставят на учет в одной из Межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам и присваивают им дополнительный КППп. 1 ст. 83 НК РФ ; Приказ Минфина России от 11.07.2005 № 85н ; п. 5 Критериев... утв. Приказом ФНС России от 16.05.2007 № ММ-3-06/308@ . Таким образом, у них появляются два КПП: по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика и по месту нахождения.
Межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам имеют код, в котором первые две цифры - 99, а следующие две цифры означают номер инспекции (например, 9971, как в вашем случае, - Межрегиональная инспекция ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 1, 9972 - Межрегиональная инспекция ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 2 и т. д.)Классификатор «Система обозначений налоговых органов» (СОНО) .
Минфин рекомендует в счетах-фактурах указывать КПП, присвоенный налогоплательщику в качестве крупнейшего. Правда, если ваш поставщик укажет в документах КПП, присвоенный ему по месту нахождения, то это не будет считаться нарушениемПисьмо Минфина России от 14.05.2007 № 03-01-10/4-96 . И проблем с вычетом НДС у вас все равно быть не должноп. 2 ст. 169 НК РФ .
Вопросы от наших клиентов
При перечислении организацией - налоговым агентом НДФЛ по месту нахождения ее обособленного подразделения значение КПП в платежном поручении указывается в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе или уведомлением о постановке на учет в налоговом органе?
Перечисление налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом как по месту его нахождения, так и по месту нахождения его обособленных подразделений (п. 7 ст. 226 НК РФ).
Налогоплательщики (плательщики сборов), в том числе участники внешнеэкономической деятельности, налоговые агенты, сборщики налогов и сборов, а также плательщики иных платежей, указанных в приложении 4 к Приказу Минфина России от 24.11.2004 N 106н (далее - Приказ N 106н), при заполнении платежных поручений на перечисление платежей в бюджетную систему РФ указывают в поле "КПП" (102) значение КПП налогоплательщика (плательщика сбора), в том числе участника внешнеэкономической деятельности, налогового агента, сборщика налога или сбора, а также плательщика иных платежей.
Это установлено подп. 1 п. 2 Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ (далее - Правила), утвержденных Приказом N 106н.
А значит, при заполнении платежных поручений на перечисление НДФЛ в бюджетную систему РФ как по месту нахождения налогового агента, так и по месту нахождения его обособленных подразделений налоговый агент указывает значение КПП налогового агента.
В силу положений п. 2 ст. 11 НК РФ при постановке налогового агента на учет в налоговом органе по месту его нахождения выдается свидетельство, а при постановке налогового агента на учет в налоговом органе по месту нахождения его обособленного подразделения - уведомление.
При этом в свидетельстве и уведомлении указаны различные значения КПП налогового агента.
Значения идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП) в расчетных документах должны указываться в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе (п. 1 Правил).
Получается, что Правилами установлено: при перечислении налоговым агентом налога значение КПП налогового агента в платежном поручении указывается в соответствии со свидетельством. Однако этот вывод неверен, поскольку в Правилах определен порядок заполнения платежного поручения при перечислении налога по месту нахождения налогового агента, но не определен порядок заполнения платежного поручения при перечислении налога по месту нахождения обособленного подразделения налогового агента.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Сведения о доходах физических лиц заполняются по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" (см. раздел I Рекомендаций по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ, утвержденных Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706).
Таким образом, КПП должен отражаться в указанной справке (выступающей в роли расчета по НДФЛ), на основании которой налог перечисляется по месту нахождения обособленных подразделений налогового агента в соответствии с вышеуказанными Рекомендациями.
В разделе 1 справки указываются данные о налоговом агенте.
В пункте 1.1 для налоговых агентов - организаций отражаются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на налоговый учет (через разделитель "/"), а для налоговых агентов - физических лиц указывается ИНН.
В случае если сведения о доходах заполняются организацией на работников ее обособленного подразделения, то в данном пункте после ИНН через разделитель "/" указывается КПП по месту нахождения обособленного подразделения организации (раздел III Рекомендаций).
Таким образом, если сведения о доходах заполняются налоговым агентом на работника его обособленного подразделения, то в справке значение КПП указывается в соответствии с полученным налоговым агентом уведомлением, а не свидетельством.
Учитывая изложенное, при перечислении организацией НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения значение КПП в платежном поручении указывается в соответствии с уведомлением.
"Налоговые споры", 2007, N 2
Смеем утверждать, что агентом способен стать каждый налогоплательщик, но только... налоговым. "Налоговый агент" звучит, конечно, не так романтично, как "агент 007", но миссия у него подчас не менее ответственная и даже немного рискованная. Ведь если налогоплательщик решит, что он агент, и будет вести себя как агент без достаточных на то оснований - не миновать санкций...
В соответствии с налоговым законодательством налоговый агент обязан удержать налог из доходов налогоплательщика и уплатить его в бюджет. Если исходить из ст. ст. 148, 161, 309 НК РФ, российская организация должна удержать и перечислить в бюджет за иностранного контрагента НДС и налог с доходов. Однако обязанности налогового агента возникают у российской организации только в том случае, если иностранная организация не состоит на учете в налоговых органах РФ и не осуществляет самостоятельную деятельность на территории России.
Для российского налогоплательщика чрезвычайно важно, чтобы функции иностранной организации как самостоятельного налогоплательщика были подтверждены, ведь в противном случае вся ответственность за удержание и перечисление налога возлагается на налогового агента. Поэтому нужно хорошо представлять, какие документы иностранного партнера освобождают российскую организацию от выполнения обязанностей его налогового агента, а какие - нет.
Обязанность налогоплательщиков встать на учет в налоговых органах закреплена в пп. 2 п. 1 ст. 23 НК РФ. В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах, соответственно, по месту нахождения самой организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 83 НК РФ.
Иностранная организация обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство РФ о налогах и сборах и международные договоры связывают возникновение обязанности по уплате налогов.
Постановка иностранной организации на налоговый учет в России, в соответствии с Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, подтверждается Свидетельством по форме 2401ИМД, содержащим идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП).
Иностранная организация может вести свою деятельность на нескольких территориях, подконтрольных различным налоговым органам, осуществляющим учет иностранных организаций. При этом на каждой из этих территорий она обязана встать на учет в соответствующем налоговом органе. Такова одна из особенностей учета иностранной организации в налоговых органах, установленного российским законодательством. Другими словами, если иностранная организация уже состоит на учете в налоговом органе, то при открытии этой организацией нового отделения на территории, подконтрольной другому налоговому органу, осуществляющему учет иностранных организаций, ей выдается новое Свидетельство по форме 2401ИМД с указанием ИНН и соответствующего КПП.
Иностранная организация может вести свою деятельность и в нескольких местах на территории, подконтрольной одному налоговому органу, осуществляющему учет иностранных организаций. В таком случае налоговый орган в дополнение к свидетельству выдает ей Информационное письмо по форме 2201И с указанием соответствующего КПП.
Иностранные и международные организации подлежат учету, если они открывают счет в российском банке. В таком случае по месту постановки на учет банка им выдается Свидетельство по форме 2402ИМ с указанием кода иностранной организации (КИО) и КПП.
Все перечисленные формы документов об учете иностранной организации в налоговом органе Российской Федерации приведены в указанном Положении.
Таким образом, факт регистрации иностранной организации в налоговом органе РФ считается подтвержденным, если она имеет Свидетельство по форме 2401ИМД или по форме 2402ИМ.
Однако рассматривать иностранную организацию в качестве самостоятельного налогоплательщика только лишь на основании предъявления ею Свидетельства о постановке на учет с указанием ИНН и КПП категорически нельзя. Необходимо удостовериться в том, что значения реквизитов данного документа подтверждают именно этот статус. Рассмотрим данный вопрос подробнее.
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) формируется на основании справочника "Коды иностранных организаций" (КИО), ведение которого осуществляется ФНС России. Справочник КИО представляет собой свод сведений, идентифицирующий иностранную организацию по определенным признакам (наименование иностранной организации, страна регистрации, регистрационный номер в стране регистрации и др.). ИНН, присваиваемый иностранной организации, представляет собой десятизначный номер, структура которого формируется следующим образом:
Знаки с 1-го по 4-й - индекс, установленный для иностранных организаций со значением "9909"; знаки с 5-го по 9-й - код иностранной организации; 10-й -является контрольным числом, определяемым программным продуктом.
Обратите внимание! Все учтенные в налоговых целях на территории Российской Федерации иностранные организации должны иметь ИНН, начинающийся со значения "9909". С 1 января 2005 г. признаны недействительными ИНН и КИО, присвоенные иностранным организациям до 1 октября 2003 г.
В соответствии с Приказом налогового ведомства N БГ-3-09/426@ с 1 января 2005 г. признаны недействительными ИНН и КИО, присвоенные иностранным организациям до 1 октября 2003 г.; а также документы, подтверждающие постановку на учет иностранных организаций в налоговых органах, выданные до 1 октября 2003 г.
ИНН применяется во всех документах, используемых в налоговых отношениях, вместе с кодом причины постановки на учет (КПП), присваиваемым в соответствии с особенностями порядка постановки на учет иностранных организаций.
Код причины постановки на учет (КПП) представляет собой 9-значный номер, в структуру которого включены знаки с 1-го по 2-й - определяющие код субъекта Российской Федерации (например, "77" - Москва); знаки с 3-го по 4-й - определяющие код налогового органа; знаки с 5-го по 6-й -определяющие код причины постановки на учет; знаки с 7-го по 9-й - указывающие на порядковый номер отделения иностранной организации на территории одного субъекта Российской Федерации.
Именно значение КПП и определяет, должна ли иностранная организация самостоятельно уплачивать НДС и налог на прибыль или за нее это сделает налоговый агент - российский налогоплательщик.
Документы, подтверждающие тот факт, что иностранная компания, которая стоит на учете в налоговых органах РФ, должна самостоятельно выполнять обязанность по уплате налогов, возникающую в соответствии с требованиями российского налогового законодательства и особенностями деятельности иностранной организации на территории России, а также соответствующие этому факту значения реквизитов документов, приведены в таблице.
Из нее можно видеть, что иностранная организация является самостоятельным налогоплательщиком, если причина постановки ее на учет в налоговых органах РФ - осуществление деятельности в России через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения (5-й и 6-й разряды КПП - "51").
Таким образом, организации, имеющие Свидетельство по форме 2401ИМД, признаются самостоятельными плательщиками всех налогов (сборов), если содержащийся в них реквизит КПП имеет значение ХХХХ51001.
При выплате доходов такой иностранной организации за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги на территории Российской Федерации, у источника выплаты доходов обязательств налогового агента не возникает.
Следует отметить, что Информационное письмо налогового органа по форме 2201И не может заменить Свидетельства. Оно предъявляется в качестве дополнительного документа, причем в Свидетельстве и Информационном письме должны совпадать ИНН и наименование иностранной компании. Отличия могут быть только в трех последних позициях кода КПП, указывающих на порядковый номер отделения иностранной организации на территории одного субъекта Российской Федерации.
Организациям, контрагентами которых в хозяйственных отношениях выступают иностранные компании, при решении вопроса об удержании (неудержании) налогов у источника выплаты следует учесть следующее.
Если иностранная компания имеет несколько подразделений, через которые она реализует на территории России облагаемые НДС товары (работы, услуги), и состоит на учете в налоговом органе в каждом из мест осуществления деятельности, она должна исчислять и уплачивать НДС по каждому подразделению отдельно, исходя из стоимости фактически реализованных таким подразделением товаров (работ, услуг). Таким образом, налоговые обязательства иностранной компании определяются конкретными операциями, осуществляемыми ею на территории России через соответствующее подразделение. Особого внимания заслуживает ситуация, когда иностранная организация через головной офис, т.е. без участия представительства в России, оказывает услуги, местом реализации которых является территория Российской Федерации (ст. 148 НК РФ).
| Форма документа об учете иностранной организации в налоговом органе РФ | Причина постановки на учет иностранной организации | Код причины постановки на учет иностранной организации (КПП) | Идентификационный номер плательщика - иностранной организации (ИНН) | Код иностранной организации (КИО) |
| Свидетельство по форме 2401ИМД | Осуществление деятельности на территории Российской Федерации | ХХХХ51001 | Присваивается в соответствии со справочником КИО 9909ХХХХХХ | Не указывается (содержится в структуре ИНН) |
| Информационное письмо по форме 2201И (действительно только при наличии соответствующего Свидетельства по форме 2401ИМД) | Открытие нового отделения на территории, подконтрольной одному налоговому органу | ХХХХ51nnn, где nnn - порядковый номер отделения | Указывается ранее присвоенный ИНН | Не указывается (содержится в структуре ИНН) |
| Российская организация - налоговый агент | ||||
| Свидетельство по форме 2401ИМД | Постановка на учет иностранной организации, имеющей недвижимое имущество в Российской Федерации, за исключением транспортных средств, относящихся к недвижимому имуществу | ХХХХ71001 | Присваивается в соответствии со справочником КИО 9909ХХХХХХ | Не указывается (содержится в структуре ИНН) |
| Постановка на учет иностранной организации, имеющей: транспортные средства в РФ, не относящиеся к недвижимому имуществу; морские транспортные средства; речные транспортные средства; воздушные транспортные средства; космические объекты | ХХХХ71001 ХХХХ72001 ХХХХ73001 ХХХХ74001 ХХХХ75001 | |||
| Свидетельство по форме 2402ИМ | Учет иностранной организации в связи с открытием счетов в банке | ХХХХ80001 ХХХХ81001 ХХХХ82001 ХХХХ83001 ХХХХ84001 Диапазон КПП 80 - 84 в зависимости от типа открываемого счета | Не присваивается | Указывается в Свидетельстве о постановке на учет |
Если она состоит на налоговом учете в связи с наличием отделения в России, но это отделение никоим образом не задействовано в оказании данных услуг, то исчисление НДС при выплате дохода такой организации и перечисление его в российский бюджет производится налоговым агентом - российской организацией.
Пример. Специалистами иностранной компании в соответствии с договором поставки и монтажа оборудования проведены монтажные работы по установке и наладке оборудования на объекте, расположенном в г. Владивостоке. Иностранная компания состоит на налоговом учете только в налоговом органе г. Москвы. Контрактом предусмотрено, что для проведения работ направляются специалисты головного офиса. По факту выполнения работ составлен акт выполненных работ, которым также подтверждено выполнение работ самой иностранной компанией. ИНН и КПП в акте не указаны. Однако иностранной организацией Заказчику предъявлено Свидетельство о постановке на учет московского отделения этой компании с указанием ИНН 9909ХХХХХХ и КПП 774751001. Налоговый агент счел это обстоятельство достаточным для неудержания налога и перечисления в полном размере дохода на счет московского отделения иностранной компании.
Рассмотрим, какие были допущены ошибки и нарушения.
Со стороны налогового агента:
Все перечисленное дает налоговому органу основания применить к налоговому агенту предусмотренные Налоговым кодексом РФ меры ответственности. Фактическое поступление налога в бюджет в данном случае не может смягчить меру ответственности налогового агента, так как налог уплачен в налоговый орган по месту учета иностранной организации, а задолженность по доначисленной сумме налога числится за налоговым агентом в налоговом органе по месту его учета.
Со стороны московского отделения иностранной организации:
При отсутствии других объектов налогообложения НДС, имеющих непосредственное отношение к деятельности московского отделения, право на вычеты у иностранной организации отсутствует. Уплаченный НДС найдет отражение в лицевом счете налогоплательщика как переплата.
Ответственности у московского отделения иностранной организации в нашем примере не возникает, так как деятельность налогоплательщика не влечет налоговых обязательств.
Документы, подтверждающие тот факт, что при выплате дохода иностранной компании, стоящей на учете в налоговых органах РФ, российский налогоплательщик должен принять на себя функции налогового агента по отношению к своему иностранному партнеру, перечислены в таблице.
Из нее можно видеть, что у российской организации возникают обязанности налогового агента в тех случаях, когда иностранный партнер имеет Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе РФ по форме 2401ИМД, в котором значение реквизита КПП отлично от XXXX51001, или Свидетельство по форме 2402ИМ.
Например , простое владение иностранной организацией объектом недвижимости на территории России, равно как и сдача его в аренду, если такая деятельность осуществляется из-за рубежа, не будет обязывать иностранную организацию встать на учет в налоговом органе РФ по причине осуществления деятельности на территории РФ с присвоение кода КПП, имеющим признак "51". Вместе с тем данное обстоятельство не исключает возникновения на территории России объекта налогообложения - например, дохода в виде арендных платежей, который облагается и НДС, и налогом на доходы у источника выплаты. В данном случае обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет налогов возлагается на налоговых агентов.
Надеемся, что данная статья поможет налогоплательщикам правильно оценивать необходимость выполнения функций налогового агента в тех ситуациях, когда их заказчик - иностранная компания.
М.В.Тавкина
Советник государственной
гражданской службы РФ
Код причины постановки на учет (КПП) — это код, который дополняет ИНН и содержит информацию об основании постановки на учет в налоговом органе.
КПП представляет собой последовательность из 9 арабских цифр.
Код с номером 001 означает, что российская организация встала на учет как налогоплательщик в налоговом органе по месту своего нахождения.
Коды 006 — 008 означают, что российская организация-налогоплательщик встала на учет по месту регистрации своего недвижимого имущества (в зависимости от вида имущества).
У многих компаний КПП совпадает. Это значит, что они зарегистрированы в одной налоговой инспекции по одинаковым основаниям.
КПП в паре с ИНН позволяет однозначно определить не только организацию, но и каждое ее обособленное подразделение.
ИФНС и банки об этом знают и не требуют заполнять КПП, но между контрагентами иногда возникает непонимание. В этом случае нужно ссылаться на порядок регистрации индивидуальных предпринимателей и Налоговый кодекс.
Первые цифры этого КПП — 99, они показывают, что компания стоит на учете в межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.
КПП крупнейшего налогоплательщика указывается в документах, связанных с расчетами по налогам федерального уровня.
НДС — федеральный налог, поэтому в счетах-фактурах указывается КПП крупнейшего налогоплательщика. Если в счете-фактуре указан КПП по месту нахождения организации, это не будет ошибкой и не препятствует получению вычета у контрагента.
КПП по месту нахождения организации указывается в документах, связанных с другими платежами в бюджет и прочими расчетами.
